Tassa di soggiorno: chi la incassa e chi ne risponde

A versare l'imposta di soggiorno al Comune è il gestore della struttura, non l'ospite che la paga in camera: lo stabilisce il comma 1-ter dell'articolo 4 del decreto legislativo 23/2011, in vigore dal 2020. Fino ad allora un ritardo poteva costare un processo per peculato; dal 23 gennaio 2026 la Cassazione a Sezioni Unite ha chiuso anche l'ultima incertezza, quella sulla giurisdizione: è tributaria, non più contabile.

Due obblighi diversi: chi paga e chi versa

L'imposta di soggiorno ha due soggetti distinti, e la confusione fra loro genera la maggior parte dei dubbi. Chi paga l'imposta è l'ospite che pernotta: lo dice il comma 1 dell'articolo 4 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, la norma che autorizza i Comuni capoluogo, le unioni di comuni e le località turistiche o le città d'arte individuate dalle Regioni a istituirla.

Chi versa l'imposta al Comune, invece, è il gestore della struttura. Dal 19 maggio 2020 lo dice la legge stessa, con una formula precisa: l'articolo 180, comma 3, del decreto-legge 34/2020 (il «Decreto Rilancio», convertito dalla legge 17 luglio 2020, n. 77) ha inserito nell'articolo 4 del decreto 23/2011 il comma 1-ter, secondo cui «il gestore della struttura ricettiva è responsabile del pagamento dell'imposta di soggiorno [...], con diritto di rivalsa sui soggetti passivi». Non è un incasso per conto terzi: è un debito proprio del gestore verso il Comune, con un diritto, non una condizione preventiva, di farselo rimborsare dall'ospite.

Prima del 2020 questa formula non esisteva per l'imposta di soggiorno ordinaria: compariva, allo stesso articolo, solo per il contributo di sbarco delle isole minori. È il motivo per cui, per quasi un decennio, la posizione del gestore è stata il terreno di due contenziosi paralleli, uno contabile e uno penale, di cui parlo più sotto.

Il gestore versa anche se l'ospite non ha pagato?

Sì. Il diritto di rivalsa che la norma riconosce al gestore è un diritto verso l'ospite, non una condizione per il debito verso il Comune: se il turista non paga, il gestore versa comunque quanto dovuto e può poi rivalersi su di lui, non il contrario. Lo ha ribadito la Cassazione a Sezioni Unite civili nell'ordinanza di gennaio 2026 di cui parlo nella prossima sezione, richiamando un proprio precedente tributario, l'ordinanza n. 6187 del 7 marzo 2024: il gestore deve versare l'importo dovuto anche quando non lo ha mai incassato dall'ospite.

Fino al 2021: il rischio era il peculato

Prima della riforma del 2020, la qualificazione giuridica del gestore che riscuoteva l'imposta era un punto di scontro aperto su due fronti.

Sul fronte contabile, la Corte dei Conti aveva iniziato a trattare il gestore come «agente contabile»: chi maneggia denaro destinato a un ente pubblico, anche senza un incarico formale, ne deve rendere conto come un funzionario pubblico, con responsabilità patrimoniale personale per ogni importo non riversato. Lo ha stabilito la Corte dei Conti, Sezioni Riunite, con la sentenza n. 22/QM del 22 settembre 2016, poi confermata ai fini della giurisdizione dalla Cassazione a Sezioni Unite civili con l'ordinanza n. 19654 del 24 luglio 2018.

Un caso concreto rende l'idea delle conseguenze: la Corte dei Conti del Veneto, con la sentenza n. 205/2021, ha condannato il titolare di un B&B di Venezia a versare 23.582,60 euro al Comune, a titolo di danno erariale, per l'imposta di soggiorno incassata negli anni 2012-2014 e 2016-2018 e non riversata.

Sul fronte penale, lo stesso ritardo poteva costare un processo per peculato, previsto dall'articolo 314 del codice penale. La Cassazione penale, sezione VI, con la sentenza n. 32058 del 12 luglio 2018, ha confermato la condanna del legale rappresentante di una struttura di Torino, che aveva incassato circa 15.000 euro di imposta nei primi tre trimestri del 2015 senza versarli al Comune: due anni di reclusione, decisi in appello e confermati in Cassazione.

Il 2020 e il 2021 spostano l'obbligo dal penale al tributario

Il comma 1-ter, introdotto nel 2020, cambia la natura dell'obbligo: il gestore non maneggia più denaro pubblico come agente contabile, è responsabile del pagamento di un debito proprio verso un ente impositore, con diritto di rivalsa sull'ospite.

Il cambiamento, da solo, non è bastato a chiudere subito i procedimenti aperti per fatti anteriori al 2020: fra il 2020 e il 2021 la Cassazione penale (sezione VI, sentenze n. 30227/2020 e n. 36317/2020; sezione I, sentenza n. 41793/2021) ha escluso che la riforma valesse anche per il passato, lasciando in piedi il rischio di peculato per i ritardi precedenti al 19 maggio 2020.

È intervenuto il legislatore: l'articolo 5-quinquies del decreto-legge 146/2021, convertito dalla legge 215/2021, ha dato un'interpretazione autentica e retroattiva della qualifica di responsabile d'imposta, estendendola anche ai fatti precedenti al 19 maggio 2020. Nel 2022 la Cassazione penale, con la sentenza n. 9213 del 17 marzo, relativa a una struttura di Como, ne ha tratto la conseguenza: il fatto non è più previsto dalla legge come reato, nemmeno per il passato. Resta solo l'illecito amministrativo-tributario.

Gennaio 2026: chiusa anche la giurisdizione

Un punto però è rimasto aperto più a lungo del previsto: a quale giudice si rivolge il Comune se il gestore non versa, quello tributario o quello contabile? Le procure regionali della Corte dei Conti hanno continuato a sostenere la propria giurisdizione fino a tempi recenti: lo dimostra lo stesso caso che ha chiuso la questione, nato da un procedimento della procura regionale del Veneto contro il gestore di una struttura di Montegrotto Terme, per l'imposta di soggiorno 2022-2023 non versata.

La Cassazione a Sezioni Unite civili, con l'ordinanza n. 1527 del 23 gennaio 2026, ha dichiarato il difetto di giurisdizione della Corte dei conti: dopo la riforma del 2020, l'obbligo del gestore ha natura esclusivamente tributaria, la qualifica di agente contabile è venuta meno, e le liti fra Comune e gestore spettano in via esclusiva al giudice tributario.

Le sanzioni che restano, oggi

Tolto il penale, restano due livelli di sanzione amministrativa, entrambi previsti dal comma 1-ter e ripresi dai regolamenti comunali.

Le due cose si sommano, non si escludono a vicenda: il regolamento di Firenze lo scrive in modo esplicito, «l'irrogazione delle sanzioni [...] non esonera dal pagamento dell'imposta evasa». E le sanzioni procedurali, quelle più piccole, sono quelle in cui capita più spesso di incorrere per distrazione: una comunicazione periodica dimenticata o un documento non conservato, non il versamento in sé.

Se la prenotazione arriva da un portale, chi versa?

La legge nomina il gestore della struttura ricettiva, non chi intermedia la prenotazione: un portale non diventa responsabile del pagamento solo perché ha incassato un anticipo o una caparra.

Lo ha confermato la Cassazione civile, sezione II, con l'ordinanza n. 18018 del 23 giugno 2023: un Comune aveva citato in giudizio sia la proprietaria di un alloggio turistico sia il portale su cui era stato prenotato, e il giudice di primo grado aveva ritenuto responsabile solo il portale, perché incassava i pagamenti. La Cassazione ha cassato quella decisione: il portale non è il destinatario finale del corrispettivo, l'importo versato in anticipo funziona da garanzia, e l'imposta va corrisposta alla struttura durante il soggiorno.

Un caso diverso è quello delle locazioni brevi in cui è la piattaforma stessa a incassare l'intero canone per conto dell'host: in quel modello, previsto dal comma 5-ter dell'articolo 4 del decreto-legge 50/2017, l'intermediario che gestisce il pagamento diventa responsabile anche dell'imposta di soggiorno. È il motivo per cui Airbnb, dal febbraio 2024, raccoglie e versa automaticamente l'imposta in oltre 1.200 Comuni italiani, secondo quanto dichiarato dalla piattaforma stessa. È un effetto di come quella piattaforma gestisce il pagamento, non un privilegio riservato alle locazioni brevi: cambia con il modello, non con il tipo di struttura. Se le tue prenotazioni passano da un portale che non incassa l'intero importo del soggiorno, l'obbligo di versare l'imposta resta tuo, qualunque sia il portale.

In pratica, cosa controllare

Tre controlli, in ordine. Primo: verifica sul regolamento del tuo Comune la scadenza della dichiarazione annuale e la frequenza della comunicazione periodica, perché variano da Comune a Comune e un ritardo qui costa la sanzione più frequente, non quella più grave. Secondo: conserva la documentazione che dimostra quanto hai incassato e versato, per il periodo che il tuo regolamento comunale prevede, perché è quella a reggere un controllo, non il fatto di aver versato in buona fede. Terzo: se usi un motore di prenotazione o un gestionale che calcola l'imposta in automatico, controlla che il calcolo segua le esenzioni previste dal tuo regolamento, perché variano da Comune a Comune: un software impostato una volta e non più controllato è la causa più comune di un conto che non torna.

Chi ha dubbi su una contestazione già arrivata ha bisogno di un commercialista o di un tributarista, non di un consulente digitale: qui c'è il quadro, non il parere sul caso singolo. Ma se il dubbio riguarda come il tuo sito, il tuo motore di prenotazione o il tuo gestionale gestiscono l'imposta di soggiorno, insieme agli altri obblighi della struttura come il CIN o le comunicazioni Alloggiati Web, c'è il check-up digitale. Altrimenti scrivimi: dimmi come versi oggi l'imposta, e ti dico se il processo che usi espone la tua struttura a un rischio che non vedi.